IP Box на Кипре: как правильно оформить права на игру, чтобы платить 3% налога

Материал подготовлен командой Futura Digital и 4dev.com по открытым налоговым и правовым источникам и носит информационный характер. Режимы и право различаются по юрисдикциям, поэтому под конкретный проект нужна отдельная проверка юриста.

Кипр даёт гейм-студии одну из самых низких ставок в ЕС на доход от собственной разработки: режим IP Box снижает эффективный налог на прибыль от интеллектуальной собственности примерно до 3%. У льготы есть условие: она работает только на ту IP, которой компания владеет по документам. Если права на код игры остались у подрядчиков, часть прибыли под льготу не попадёт. На налоговой проверке это всплывёт. Ниже — и сама механика 3%, и то, как собрать права на игру, чтобы режим сработал.

IP Box на Кипре: условия и ставка 3%

IP Box (режим льготного налога на доход от интеллектуальной собственности) устроен как вычет. Из квалифицируемой прибыли от IP компания вычитает 80%. Налогом облагаются оставшиеся 20% по общей ставке налога на прибыль. С 1 января 2026 года эта ставка выросла с 12,5% до 15% — налоговая реформа прошла парламент в декабре 2025 года. На доход от IP это даёт эффективную ставку около 3%: 15% с 20% прибыли. До реформы получалось около 2,5%.

Саму механику IP Box реформа 2026 года не тронула. Вычет 80% и расчёт через nexus остались прежними, поднялась только базовая ставка налога на прибыль.

Под доходом от IP здесь понимается прибыль от использования квалифицируемого актива: лицензионные платежи, встроенные роялти в цене игры, доход от продажи прав.

Как это выглядит в деньгах. При квалифицируемой прибыли в 1 млн евро под налог попадают 200 тысяч (те самые 20%). Ставка 15% даёт с них 30 тысяч евро налога, то есть 3% от исходного миллиона. Остальные 800 тысяч закрывает вычет.

Налоги для геймдева на Кипре: что попадает под льготу

Под IP Box попадает не любая интеллектуальная собственность. Режим построен на списке ОЭСР, и для геймдева различие сводится к одному.

Софт и код игры, включая игровой движок, — квалифицируемый актив. Это верно и для кода, который написали привлечённые независимые подрядчики. Важная оговорка: арт, музыка и звук сами по себе под режим не подпадают — они не софт и не патент, но являются составной частью игры.

По нашей практике в геймдеве цепочка рвётся не на договоре, а на привязке к результату: договор есть, а какой именно результат по нему принят и когда — восстановить нечем. И у оговорки выше про арт, музыку и звук есть продолжение, которое видно уже на нашей стороне: раз льготы эти активы сами по себе не дают, их права оформляют в последнюю очередь, а останавливают релиз и сделку чаще всего именно они. Издателю и покупателю всё равно, квалифицируемый это актив или нет: им нужна непрерывная линия прав по всей игре. Отсюда практический вывод: закреплять передачу прав удобнее в момент постановки задачи, а не разбирать архив перед раундом, и след приёмки держать там, где команда и так работает (в трекере, репозитории, факте передачи файлов), заранее описав в договоре, что считается приёмкой. Мы работаем с распределёнными командами в геймдеве, и на нашей платформе эта часть закрывается при постановке задачи: договор, задача, приёмка и закрепление прав собираются в единый реестр по каждому исполнителю.
— комментарий 4dev.com

Под режим идёт доход от игры как актива в целом: внутриигровые покупки, продажа копий и подписки квалифицируются как встроенный доход от продукта. Доход от рекламной монетизации требует отдельной проверки: подход налоговой к нему зависит от того, идёт ли реклама через сторонние сети или через собственную платформу. Товарные знаки, название игры, бренд и образы под льготу не попадают: их ОЭСР из режима исключила.

Отсюда практический вывод по структуре. Код держите в кипрской IP-компании, которая и получает льготу. Бренд и товарные знаки будут попадать под обычный корпоративный налог. Тогда доход, привязанный к коду, идёт по ставке 3%, а маркетинговая часть живёт своей жизнью без претензий на льготу.

У режима есть и второй бонус. Если продажа квалифицируемого актива носит капитальный характер, доход от неё налогом на прибыль не облагается. Переквалификация сделки в торговую операцию возвращает доход под налог, поэтому продажу игры или её кода готовят заранее вместе с налоговым консультантом.

Nexus: почему выгодны независимые подрядчики

Размер льготы ограничивает формула nexus (связь между вашими расходами на разработку и самой IP). Логика ОЭСР простая: льготу получает тот, кто своими деньгами вкладывался в создание IP. Купленную готовую IP формула из-под льготы урезает.

Квалифицируемая прибыль считается так:

_{QP = OI × (QE + UE) ÷ OE}

Что стоит за буквами:

Надбавка устроена так, что числитель никогда не превысит знаменатель: доля по определению не бывает больше единицы. Смысл надбавки в том, чтобы небольшой связанный аутсорс или скромная покупка не срезали льготу.

Что квалифицируемым расходом не считается: оплата разработки связанной с вами структуре, например собственному офшорному дев-сабу. Такой расход остаётся в знаменателе и в числитель попадает только через надбавку.

Пример на цифрах. Все расходы на актив — 100, из них 90 ваши собственные (внутренняя команда и независимые подрядчики), 10 ушли связанной структуре. Надбавка равна меньшей из двух величин: 30% от 90 — это 27, и разница между 100 и 90 — это 10. Берём 10. Доля считается как (90 + 10) ÷ 100 = 1, значит льгота идёт на всю квалифицируемую прибыль.

Второй пример, где надбавка не спасает. Все расходы — 100, из них 50 ваша разработка, а 50 — покупка готового кода. Надбавка равна меньшей из 30% от 50 (это 15) и разницы 100 − 50 (это 50). Берём 15. Доля выходит (50 + 15) ÷ 100 = 0,65: под льготу попадает 65% прибыли, остальные 35% облагаются по обычной ставке.

Купленное ПО

Отдельно про то, что чаще всего упускают при планировании. Если продукт не написан вами с нуля, а куплен — готовый движок, чужая кодовая база, игра целиком вместе с командой, — затраты на это приобретение попадают в OE, то есть в знаменатель, и квалифицируемым расходом не становятся.

Последствие прямое: чем большая доля вашего актива куплена на стороне, тем меньше прибыли попадёт под ставку 3%. Надбавка компенсирует это лишь частично и только до потолка в 30% от собственных расходов.

Практический вывод для сделок. Покупку кода, движка или студии стоит просчитывать вместе с налоговым консультантом заранее: цена приобретения меняет и баланс, и долю льготируемой прибыли на годы вперёд. И расходы на приобретение нужно уметь показать документами — они участвуют в расчёте наравне с зарплатами разработчиков.

Для студии с распределённой командой из независимых подрядчиков картина обратная и приятная. Их оплата идёт в квалифицируемые расходы и поднимает долю прибыли под льготу. Условие одно: подрядчики действительно независимы, и права на их работу перешли к кипрской компании. Второе возвращает нас к цепочке передачи прав.

Передача прав на игру от подрядчика

Квалифицируемым активом считается тот, по которому у компании есть экономическая собственность. Это и есть базовое условие льготы, и оно требует доказательств: главный признак экономической собственности — исключительное право на экономическую выгоду от актива.

Здесь и ломается схема с подрядчиками. Если подрядчик вправе лицензировать тот же код другим клиентам, исключительного права на выгоду у вашей компании нет, а значит нет и экономической собственности. Без собранной цепочки прав актив ещё и невозможно лицензировать, продать и провести через due diligence.

Отдельная сложность в том, что сама экономическая собственность в законе не определена и циркуляра по ней нет. Именно поэтому практический ответ один: оформить всё документами и приобрести права. На практике налоговая ждёт, что IP стоит на балансе компании и подкреплена подтверждающими документами; при их отсутствии вопросы возникнут именно к основанию льготы.

Когда часть кода, арта или музыки создавали привлечённые подрядчики, вопрос о том, у кого остались права, регулируется конкретным договором. Права собирают на компанию отдельными документами, и вот из чего они складываются.

Цепочка передачи прав (chain of title) — это непрерывная документальная линия от автора к компании. По кипрскому закону об авторском праве (Ν. 59/1976) у неё есть жёсткие требования:

Договор с разработчиком на игру: что проверить

Что происходит без такой цепочки на налоговой стороне. Права на часть кода остались у подрядчика, значит экономической собственности на эту долю IP у кипрской компании нет. Прибыль, приходящаяся на неё, под льготу не попадает. На проверке добавляется риск доначислений и вопросов к структуре. Поэтому передачу прав закрывают до того, как игра начнёт приносить доход, и до того, как компания заявит режим IP Box.

Собранные вместе, эти документы дают то, что нужно и для сделки, и для налоговой льготы: доказуемую линию прав от каждого автора к компании.

Что делает кипрскую компанию владельцем IP

Собранных прав мало, если кипрская компания выглядит пустой оболочкой. Для льготы она должна быть экономическим владельцем IP: нести риск разработки и реально принимать решения на Кипре. На практике это подтверждают документы:

Это практика по требованиям экономического содержания (substance). Компания без людей и решений на месте рискует попасть под правила о пустых структурах, и тогда льготу могут снять.

Про глобальный минимальный налог (Pillar Two) можно не беспокоиться, пока группа не дотягивает до порога. Правило касается только групп с выручкой от 750 млн евро в год, и типовой студии оно не грозит. Группе, которая под правило попала, эффективные 3% дотянут до 15%, и добор соберёт сам Кипр через внутренний минимальный налог. Экономию IP Box в этой части такая группа не получит.

Как собрать структуру под ставку 3%

_{ШАГ 1 — Развести код и бренд}

Код и собственный игровой движок — в кипрскую IP-компанию под льготу. Бренд и товарные знаки будут попадать под обычный корпоративный налог.

_{ШАГ 2 — Собрать права от подрядчиков}

Письменная передача исключительных прав по каждому договору, с переходом по мере создания и перечнем результатов.

_{ШАГ 3 — Оформить экономическое присутствие}

Местный директор, офис, учёт R&D-расходов, постановка IP на баланс, протоколы совета директоров на Кипре.

_{ШАГ 4 — Проверить долю по nexus}

Оплата независимых подрядчиков идёт в квалифицируемые расходы; аутсорс связанным структурам и покупка готовой IP долю снижают.

Мы регистрируем кипрские IP-структуры под геймдев и выстраиваем цепочку прав от подрядчиков до компании. Так доход от игры попадает под ставку 3% без сюрпризов на проверке. Работаем с распределёнными командами от США до Таиланда.